내부회계관리제도의 감사가 감사노력(실제와 표준감사시간의 차이)과 감사품질에 미치는 영향
The Effect of Audit of Internal Accounting Control System on Audit Effort (Actual-Standard Differences in Audit Hours) and Audit Quality
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본 연구는 2019년, 2020년, 2022년에 순차적으로 시행된 내부회계관리제도 감사의 도입이 감사인의 감사노력과 감사품질에 어떤 영향을 미치는지 분석하였다. 감사노력은 사업보고서에 공시된 표준감사시간 대비 실제감사시간을 이용하고, 감사품질은 재량적 발생액을 이용하였다. 실증결과는 첫째, 내부회계관리제도 감사의 도입은 그렇지 않은 경우보다 표준 대비 실제감사시간을 평균적으로 증가시키는 것으로 나타났다. 그러나 앞서의 결과는 내부회계관리제도 감사의 도입 시기(2019, 2020, 2022)에 따라 다른 것으로 나타났다. 즉 자산규모가 2조원 이상(‘대기업’), 5천억원 이상∼2조원 미만(‘중대기업’), 1천억원 이상∼5천억원 미만(‘중기업’)의 내부회계관리제도 감사의 도입은 각각 표준 대비 실제감사시간을 감소, 불변, 증가시킨 것으로 나타났다. 둘째, 내부회계관리제도 감사의 도입은 그렇지 않은 경우보다 평균적으로 감사품질에 별다른 영향을 미치지 않았다. 그러나 앞서의 결과는 내부회계관리제도 감사의 도입 시기에 따라 혼재된 증거에 기인한 것으로 확인되었다. 즉 내부회계관리제도 감사 도입이 감사품질을 향상시키는 효과는 대기업과 중대기업에서 두드러지고, 상대적으로 중기업에서는 미미해 평균적으로 유의한 증거가 관찰되지 않았다. 추가분석으로 감사품질의 대안적인 변수로 적자회피와 이익감소회피 구간을 이용한 경우에서도 대체로 앞서와 일관된 증거로 나타났다. 한편, 표본을 나누어 살펴본 추가분석에 의하면 내부회계관리제도 감사가 도입된 기업(대기업, 중대기업, 중기업)은 미도입 중소기업(1천억원 미만)과 비교하면 모두 내부회계관리제도 도입 이전보다 이후에 감사품질이 향상되었다. 종합하면, 내부회계관리제도 감사의 도입은 감사품질을 향상시키는 경향이 있으나, 그 효과는 규모가 큰 기업에서 두드러지게 나타난다고 볼 수 있다. 이러한 새로운 증거는 학계뿐만 아니라 규제당국에게도 시의성 있는 정보를 제공한다.
Abstract
This study analyzed the impact of the introduction of an audit on internal accounting control system (“IACS”), which was sequentially conducted in 2019, 2020, and 2022, on the audit efforts and audit quality of auditors. Audit efforts were measured using the actual audit hours compared to the standard audit hours (“ASD”) disclosed in the annual report from 2020, and audit quality was measured using discretionary accruals. The empirical results showed that, firstly, the introduction of audit on IACS increased the ASD on average compared to cases without such audits. However, this result varied depending on the timing of the introduction of the audits of IACS in 2019, 2020, and 2022. Specifically, the introduction of such audits decreased the ASD in companies with asset sizes of over 2 trillion KRW (“large companies”), neither decrease nor increase the ASD in companies with 500 billion KRW to 2 trillion KRW (“medium-large companies”), and increased the ASD in 100 billion KRW to 500 million KRW (“medium companies”). Secondly, the introduction of audits of IACS did not have a significant impact on audit quality on average compared to cases without such audits. However, this result also varied depending on the timing of the introduction of the audits. That is, the introduction of such audits in large and medium-large companies had a positive impact on audit quality, while the introduction in medium companies had a negative impact. Additional analyses using the alternative proxy for audit quality, the avoidance of losses and the avoidance of earnings decrease, also generally showed consistent results. Meanwhile, subsample analyses indicate that firms that implemented internal accounting management audit (large and medium-sized companies) showed improved audit quality after the introduction of the internal accounting management system compared to small-sized companies that had not yet implemented it. In summary, the introduction of internal control audits tends to improve audit quality, but its effect is more pronounced in larger corporations. The findings of this study provide new evidence that the impact of the introduction of internal accounting control system audits on audit efforts and audit quality differs depending on the size of the companies. This suggests timely and relevant information not only to academia but also to regulatory authorities.
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