中国会计准则与国际会计准则差异研究 - 以公允价值计量为例 -
중국 회계기준과 국제회계기준의 차이점 연구 - 공정가치 측정을 예로 -
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초록
进入21世纪以来，公允价值计量属性备受FASB和IASB所推崇，很多国家也开始在准则制定中引入公允价值。中国在新会计准则中也引入了公允价值计量属性，在整体上与国际会计准则保持了高度的趋同性，但是也做了审慎的改进。然而金融危机的发生使公允价值会计备受争议。本文主要从公允价值的应用范围和会计处理中的具体运用角度比较了中国会计准则公允价值运用与国际会计准则的差异。并以金融危机为背景，尝试探讨公允价值的内涵以及当环境改变时对待公允价值的态度和取向问题，并提出了关于中国会计国际趋同中对公允价值应用的一些看法。 公允价值计量问题一直是会计界的一个热点话题。由美国次贷风波引发的金融危机已波及全球，在这场金融危机中，公允价值会计备受争议，它已突破了专业领域的讨论，成为引起国际社会广泛关注和争论的热点。中国新的《企业会计准则基本准则》中，对会计计量属性进行了修订，除历史成本、重置成本、可变现净值和现值四个计量属性外，特别增加公允价值计量属性，并在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《投资性房地产》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中运用，基本实现了与国际趋同。但中国对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度，其使用范围比国际会计准则要窄，限制要严，与国际会计准则相比存在一定的差异。
Abstract
21세기에 들어서서 공정가치측정이 FASB와 IASB의 적용을 받으면서 많은 국가의 회계기준에서 공정가치를 도입하고 있다. 중국도 새 회계기준에서 공정가치의 측정을 도입하여 전체적으로 국제회계기준과의 일치성을 유지하였지만 아직도 개선해야 할 부분이 남아있다. 그런데 금융위기의 환경하에 공정가치가 논쟁을 받고 있다. 본 논문에서는 공정가치의 응용범위와 회계처리 중의 운용측면에서 중국회계기준의 공정가치운용과 국제회계기준의 차이를 비교하였다. 또한 금융위기를 배경으로 공정가치의 내용과 환경이 변화시, 공정가치에 대한 태도 정립문제를 연구하였고 중국회계기준이 국제회계기준과 일치성을 도모하는 과정에서 공정가치응용에 대한 몇가지 견해를 제시하였다. 공정가치측정문제는 회계측에서 줄곧 관심을 끄는 주제가 되고 있다. 미국의 서브프라임 모기지에 의해 유발된 금융위기가 전 세계에 영향을 미치고 있는데, 이러한 금융위기 환경하에 공정가치에 대한 많은 논쟁이 벌어지고 있어 공정가치는 회계영역을 넘어 국제사회의 광범위한 관심을 끌고 있다. 중국의 새 <기업회계기준 - 기본기준>에서 회계측정속성에 대해 수정을 했는데 역사원가, 현행원가, 순실현가능가액와 현재가치 네 가지 속성 외에 특별히 공정가치 측정속성을 추가하였고 <비화폐성 자산교환>, <채무조정>, <투자부동산>, <생물자산>, <지분지불>, <금융도구확인과 측정>등 구체적 기준에서 국제회계기준과 일치를 도모하였다. 그러나 중국은 공정가치응용에서 신중한 태도를 취하고 있으므로 그 사용범위가 국제회계기준보다 좁고 제한이 엄격하여 국제회계기준과 일정한 차이점을 갖고 있다.
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