국내세법과 조세조약상 조세회피방지조항간의 관계 및 향후 관련제도 개선방안에 대한 연구- 조세조약에 도입되는 주요목적기준을 중심으로 -
A Study on the Relationship between the Anti – Avoidance Rules in a Domestic Tax Law and in a Tax Treaty, and a Proposal for Improvement of Those Rules- Focusing on the Principal Purpose Test of a Tax Treaty -
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초록
BEPS Action 6 보고서는 조약편승(treaty shopping)을 방지하기 위해 BEPS 프로젝트 참여국가라면 반드시 이행해야 하는 최소기준(minimum standard)으로서 ① LOB rule과 PPT rule을 함께 조세조약에 반영하는 방안, ② PPT rule만 조세조약에 반영하는 방안, ③ LOB rule과 더불어 ‘도관을 이용한 자금조달약정 방지규정’등과 같은 조세회피방지 규정을 국내세법에 채택하는 방안 중 어느 하나를 선택하는 권고안을 제시하였다. 이와 같이 다층면으로 조세조약의 혜택 제한이 추진되는 상황을 고려하여 본고에서는 우선 조세조약의 부적절한 이용을 방지하기 위한 여러 방안들을 유형별로 분류하여 그 성격을 개관해 본 후, 국내세법상 조세회피 방지규정의 조세조약 혜택 배제 효과에 대해 집중적으로 검토하였다. 다음으로 조세조약에 ‘일반적 조세회피 방지규정’이 도입되는 것의 의미를 살펴본 후 조세조약상 도입되는 ‘주요목적기준 위주의 일반적 조세회피 방지규정’의 내용에 대한 분석을 하였다. 한편 이들 조항의 문제점으로서 ① 거래의 ‘주된 목적’ 판단의 주관성 ② 과세당국에게 비대칭적인 재량권이 부여된 점 ③ 국제적 이중과세가 야기될 가능성이 높은 점을 제기하고 ④ 조약상 일반적 조세회피 방지규정과 국내세법상의 조세회피 방지규정의 적용상 우선순위에 있어서의 문제점도 분석하였다. 끝으로 이러한 문제점들을 최소화하기 위해 추진해야 할 향후 개선방안을 제기하였는데, 납세자의 과세 불확실성을 최소화 할 수 있는 여러 가지 제도적 조치와 함께 향후 조세조약 체결 또는 개정 시 보완해야 할 점도 제시하였다.
Abstract
In order to prevent treaty shopping, the BEPS Action 6 report provides three options, as a minimum standard that must be fulfilled by countries participating in the BEPS project, that is, (i) the combined approach of an LOB and PPT rule, (ii) the PPT rule alone, or (iii) the LOB rule supplemented by a mechanism that would deal with conduit financing arrangements not already dealt with in tax treaties. Considering that restraints on the treaty benefits are being put in a multitier, this Article first categorized the various approaches against the improper use of the tax treaty, and gave an overview on the nature of those approaches. And then, this Article intensively analyzed the PPT to be introduced into a tax treaty. Further, after reviewing the meaning of the introduction of 'general anti-avoidance rules (GAAR)' in a tax treaty, this Article analyzed the contents of PPT to be adopted by some tax treaties. Further, as the problems of the PPT to be included in a tax treaty in the near future, this Article highlighted that i) the subjectivity in deciding the principal purpose of an arrangement or a transaction, ii) the asymmetric discretion given to tax authorities, and iii) the high possibility of international double taxation to be caused by the application of PPT provision. This article also analyzed problems to be raised because of priority of application between GAAR in a treaty and anti-avoidance rules included in a domestic tax law. Finally, this Article recommended some proposals to minimize the problems mentioned above. That is, this Article proposed various future improvement measures to keep the tax uncertainty at the minimal level as well as some suggestions to be supplemented in tax treaties to be concluded or revised in the near future.
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