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감사인제공 세무조정서비스의 보수 연동현상에 관한 연구

Is there any relation between tax compliance fee and audit fee?

임영제|양준선
한국공인회계사회 (THE KOREAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS)|2017.12|회계ㆍ세무와 감사 연구 (Study on Accounting, Taxation & Auditing)|제59권 제4호|pp. 191-222|DOI 10.22781/kicpa.2017.59.4.191

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감사보수비감사서비스audit fee세무조정보수초도감사.tax compliance feenonaudit servicelow-balling.
주제분류회계학

초록

본 연구는 감사보수와 감사인이 제공하는 세무조정보수와의 관계 및 초도 수임시 세무조정보수 할인현상이 존재하는 가를 연구하였다. 감사인이 제공하는 다양한 세무서비스 중 세무조정서비스의 경우 감사서비스와 유사한 특징을 갖는다. 세무조정은 법률에 의해 외감법 대상기업의 경우 외부조정인이 수행하여야 하며 매년 정기적으로 수행되는 규칙성을 갖는다. 또한 회계법인은 세무조정을 기초로 회사로부터 추가로 세무자문 등을 수임할 수 있는 수익파생 기회를 갖는다. 이에 따라 본 연구는 세무조정보수가 감사보수와 유사한 특성을 갖고 일정한 관계가 있을 것이라고 예상하고 2006년부터 2015년까지 유가증권시장에 상장된 기업 중 당기와 전기에 감사인으로 부터 세무조정서비스를 구매한 826개 기업-연도 표본을 대상으로 연구를 진행하였다. 연구결과는 다음과 같다. 첫째, 감사인이 세무조정서비스를 제공하는 경우 감사보수변동과 세무조정보수변동과의 관계를 분석하였다. 분석 결과 감사보수의 변동은 세무조정보수변동과 유의한 양(+)의 관련성이 있었고 회계법인의 규모에 따라 표본을 분류한 경우 Non-Big4 고객표본에서만 확인되었다. 이는 보수연동현상이 서비스부서별 독립성이 낮은 Non-Big4 조직체계에서 나타나는 것으로 해석할 수 있다. 둘째, 초도감사시에 세무조정도 동시에 수임하여 감사인과 세무조정인이 동시에 변경되는 경우 세무조정보수할인현상이 발생하는지 검증하였다. 분석 결과 세무조정보수도 감사보수처럼 초도세무조정시에 보수할인현상이 나타나는 것을 확인하였다. 회계법인의 규모에 따라 표본을 분류한 경우 Big4 고객표본에서만 이러한 할인현상이 발견되어 회계법인 규모에 따라 차별적인 의사결정이 수행됨을 알 수 있다. 종합해 보면 전체표본에서 세무조정보수변동은 감사보수변동과 양(+)의 관계가 있고 초도수임과는 음(-)의 관계를 보였다. 반면 이 관계는 회계법인의 규모에 따라 다른 양상을 나타내고 있으며 이는 Big4 회계법인과 Non-Big4 회계법인들의 영업환경과 조직의 특성에 기인한 것으로 해석된다. 본 연구는 학술적으로는 그 동안 회계학 분야에서 많이 연구되어 오지 않았던 세무조정보수를 주제로 연구하였고 또한 동 보수의 특성 중 감사보수와의 관계 및 초도수임시의 할인현상을 확인하였다는 공헌점을 갖는다. 정책적으로도 동일감사인의 비감사서비스 제공을 제한하고 있는 현행 규정의 효과에 대해 간접적으로 확인하였다고 평가할 수 있다.

Abstract

This study examines an association between tax compliance fee and audit fee and evidence of tax compliance fee low-balling. Tax compliance service, the one area of auditor-provided tax services is similar to audit service. Purchasing the tax service from the service providers outside the company is mandatory for corporations subject to external audit, which need tax compliance at least once a year and gives auditor's opportunity to sell other additional tax consulting services to the clients. Using 826 firm-year observations listed in the KOSPI market from 2006 to 2015, which purchase the auditor-provided tax compliance service in the current and prior year, we examine the two research questions as follows. First, we explore the association between audit fee and tax compliance fee and find that audit fees are positively associated with tax compliance fee. However, this result holds only for Non-Big4 sample when partitioning our sample into Big4 group and Non-Big4 group. Second, after reporting the positive association between audit fee and tax compliance fee, we further examine whether there is tax compliance fee discount when clients switch both audit firm and tax compliance service provider outside the company. The result suggests that low-balling exists in new audit firm-client relationships when using the full sample. However, this result holds only for Big4 sample. Taken together, tax compliance fee is negatively associated with initial-year audit and is positively associated with audit fee for the full sample. However, we find evidence of lowballing only for Big4 sample and a positive relation between tax compliance fee and audit fee only for Non-Big4 sample, which could be explained by differences in audit firm’s organizational structure and business conditions. This paper contributes to auditor-provided nonaudit services literature by examining the association between tax compliance fee and audit fee and evidence of tax compliance fee lowballing. We provide further indirect evidence on the effects of banning provision of nonaudit services on audit quality with the view that audit firms discount the tax compliance fee to obtain additional revenue-generating opportunities in the absence of mandatory auditor retention requirement for consecutive three years, which encourages the audit firms to make up underpriced audit fee for three years. Our study has some important limitations. First, Since data on tax compliance service provider change are disclosed only by companies that purchase auditor-provided nonaudit services, our inferences about lowballing are limited to companies switching both external auditor and tax compliance service provider outside the company. and the setting lacks generalizability. Second, Although our results suggest that lowballing exists for additional tax service opportunities, our analysis does not provide empirical evidence that compliance service leads to additional tax consulting service. Future research should investigate actual settings where this might occur.

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