비감사서비스의 유형이 비정상 감사보수에 미치는 영향
The Effects of Types of Non-audit Services on Abnormal Audit Fees
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초록
본 연구에서는 비감사서비스가 비정상 감사보수에 어떠한 영향을 미치고 있는지를 분석하였다. 즉 동일 감사인이 피감사회사에 독립성이 저해될 수 있는 비감사서비스와 감사서비스를 동시에 제공하는 경우, 재무변수에 의해 설명되는 적정 감사보수 이상으로 감사서비스에 대한 보수를 지급받는지 연구한 것이다. 2001부터 2009년까지의 유가증권상장기업을 대상으로 비감사서비스와 감사보수에 대한 자료를 전자공시스템(DART)에 공시된 사업보고서를 통해 수작업으로 수집하여 분석하였다. 본 연구의 분석결과는 다음과 같다. 비정상 감사보수에 영향을 미치는 변수들을 통제한 다변량 회귀분석 결과, 비감사서비스가 비정상 감사보수에 유의적인 양(+)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이는 비감사서비스를 제공한 감사인이 오히려 적정 감사보수보다 더 높은 감사보수를 제공받는 것으로, 비감사서비스의 제공이 감사인의 독립성에 영향을 주지 않는다는 것을 의미한다. 또한 비감사서비스 중 세무조정서비스와 세무조정외의 서비스가 모두 1% 수준에서 비정상 감사보수에 대해 유의적인 양(+)의 영향을 미치고 있는 것으로 나타나, 비감사서비스를 받으면 비정상 감사보수가 증가하는 결과와 일치하는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 기업크기의 구분과 비감사서비스의 보수 크기와도 관계없이 동일하게 나타났다. 추가로 공인회계사법에서 동일 감사인의 비감사서비스제공의 허용정도에 따라 분류된 금지된 항목, 조건부허용 항목, 허용항목의 더미변수도 모두 비정상 감사보수에 대해 유의수준 1%내에서 양(+)의 관련성이 나타났다. 여기서 주목할 점은 공인회계사법에 의해 서비스제공이 제한된 조건부 및 허용된 항목이 비정상 감사보수에 대해 양(+)의 유의적인 영향을 미치고 있다는 것이다. 이러한 결과는 법에 의해 허용된 비감사서비스가 감사인의 독립성을 저해하지 않는다는 타당함을 의미하는 것이다. 상기의 유익한 결과에도 불구하고 사업보고서에서 비감사서비스의 유형을 구분하는 과정에 연구자의 자의적인 판단이 개입될 수 있었으며, 높은 감사보수가 양질의 감사품질보다는 낮은 감사품질에 대한 대가일 수도 있다는 한계점이 존재한다.
Abstract
This study analyzed empirically how non-audit services influence abnormal audit fees. So to speak, the goal of this study is to find whether or not the auditor which practices both audit services and non-audit services at the same time is paid more than normal audit fees. The data related to non-audit services and audit fees is gathered by hand-collecting from annual reports in DART over 2001-2009. The results of this study are summarized as follows. From the multiple regression analyses controlling for other determinants of audit fees, this study finds the positive relation between non-audit services and abnormal audit fees. This result shows that the auditor offering non-audit services receives higher audit fees than normal audit fees indicating that offering non-audit services is not related to auditors independence. Moreover, tax adjustment services as well as other non-audit services also are positively associated with abnormal audit fees within the 1% significance level. In addition, all dummies of non-audit services which are classified as prohibited, conditional and approved items according to the degree of allowance by the CPA law are positively associated with abnormal audit fees within the 1% significance level. This result suggests that the non-audit services ruled by the CPA law do not affect the independence of auditors with showing legal validity of it. Although the above useful results are showed, this study has the limit points as follows. It is possible that the arbitrary decision of researchers may affect the process identifying types of the non-audit services in annual reports, and high audit fees may be the price of lower audit quality rather than the proxy of high audit quality.
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