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논문KCI 등재

조세회피와 회계감사 보수의 관련성에 관한 연구

Tax Avoidance and Audit Fees

심충진
한국공인회계사회 (THE KOREAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS)|2009.12|회계ㆍ세무와 감사 연구 (Study on Accounting, Taxation & Auditing)|제50호|pp. 1-24|DOI 10.22781/kicpa.2009..50.1

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조세회피Tax Avoidance감사위험Audit FeesAudit Risk회계감사 보수회귀모형의 잔차Residuals of Regression Model
주제분류회계학

초록

조세회피 행위는 법인세비용 및 당기순이익 등에 영향을 미치고 있으며 세법 적용상의 내재적 한계로 인하여 회계감사시 감사실패의 원인이 되며 상대적으로 감사위험이 높은 항목이다. 본 연구는 조세회피를 많이 하는 기업이 상대적으로 회계감사 보수와 어떠한 관련성이 있는지를 국내 증권거래소기업을 대상으로 검증한 것이다. 조세회피의 측정방법은 첫째, 재무보고이익과 세무보고이익의 차이(BTD)가 총발생액(TA)으로 설명하지 못하는 부분으로서 회귀모형의 잔차(Residual)를 이용하는 방법과 둘째, 누적 기간 동안 유효법인세율을 이용하는 방법을 사용하였다. 두 가지 방법으로 조세회피를 측정하여 검증한 결과 조세회피가 높은 기업은 그렇지 않은 기업에 비해서 회계감사 보수가 높게 나타났다. 이는 조세회피의 산출물인 법인세비용 과소계상이 높은 감리지적 대상이 된 사실에 비추어 볼 때 조세회피에 대한 감사실패의 가능성과 불확실성은 높다. 조세회피에 대한 높은 감사실패의 가능성이 감사위험의 증대로 연결되어 회계감사 보수에 영향을 미친 것으로 해석된다. 모든 검증방법에서 선행연구와 마찬가지로 총자산규모는 회계감사 보수에 가장 많은 영향을 미치고 있었으며, 부채비율 및 Big4 회계법인 여부 변수는 회계감사 보수와 유의적인 양(+)의 관련성이 있었다. 그러나, 성장성 변수는 회계감사 보수와는 음(-)의 유의성이 있었다. 이러한 연구결과를 통해서 조세회피가 높은 기업은 상대적으로 높은 감사실패의 가능성이 있기 때문에 감사위험도 높다는 것을 알 수 있으며 회계감사 보수를 결정할 때 감사위험 중 조세회피에 대한 감사위험도 반영해야 되는 근거자료를 제시했다고 본다.

Abstract

Tax expense and net income are affected by tax avoidance. Firms that practice high tax avoidance tend to have a high audit risk of being audited and of audit failures because tax laws inherently have ambiguities of application and interpretation. Our main objective in this paper is to examine whether tax avoidance is associated with audit fees. Generally, tax avoidance is defined as an attempt to reduce tax obligations. But the internal constraints of tax laws cause firms to make distorted tax decisions, because tax laws have ambiguities in both application and interpretation. From the view point of an auditor, firms with high tax avoidance require relatively high quality and extensive audit techniques since the audit risk is high. Therefore, this study compares audit fees for firms with high tax avoidance to firms with low tax avoidance. This paper uses two methods of tax avoidance measurement. First, the approach developed by Desai and Dharmapala(2006) isolates the component of the estimated book-tax differences that are not explained by total accruals. The book-tax differences scaled by the lagged value of assets and the total accruals scaled by the lagged value of assets are used to measure tax avoidance via the residuals of regression model. Second, we use the long-run accumulated effective tax rate to cover the short-run effective tax rate. The result of this study is that the coefficient on tax avoidance is positive and significant at the 10% level without reference to the tax avoidance measurement method. Therefore, the hypothesis is proven. The positive and significant coefficient on tax avoidance variable indicates that firms with high tax avoidance affect audit fees due to increasing audit risk. Tax avoidance creates high audit risk of audit failure for an auditor, since firms with low tax expenses are frequently reviewed and caught by the Financial Supervisory Service or by the National Tax Service. As found in previous research, the asset variable profoundly affects audit fees. The leverage, and Big4 audit firms’ variables are positively and significantly associated with audit fees. In contrast, the growth variable is negatively and significantly associated with audit fees. The ratio of exports to sales, and operating cash flows variables are not significant to audit fees. The audit opinion variable on the model, including year and industry dummy variables, is not significant to audit fees. The contribution of this paper is to suggest that in making decisions about audit fees, we should not only consider total assets but also audit risk in relation to tax avoidance.

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