과세기반구조와 세율구조의 누진성과 재분배효과
Progressivity and Redistributive Effect of the Tax Base Structure and the Tax Rate Structure
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초록
본 연구에서는 조세의 누진성과 재분배효과를 측정하는 지표인 Kakwani지수와 Reynolds-Smolensky지수에서 과세기반효과와 세율효과를 분해하는 방법론을 Suits지수와 Pfhler지수에 응용한 다음, 이러한 방법론을 우리나라 근로소득세에 적용하여 실증분석을 수행하였다. 과세기반효과는 과세기반구조인 소득공제의 누진성과 재분배효과이고, 세율효과는 세율구조인 세율 및 세액공제의 누진성과 재분배효과이다. 국세청에서 발행하는 국세통계연보에 공시된 2013년부터 2018년까지의 과세대상 근로소득 연말정산 신고현황 자료를 이용한 실증분석 결과는 다음과 같다. 모든 연도에서 누진성지수와 재분배지수는 양의 값, 과세기반효과는 음의 값, 세율효과는 양의 값인 바, 과세기반구조와 세율구조는 모두 누진적이고 소득 재분배를 강화시키는 것으로 나타났다. 또한 연도별로 지수값의 주요 변화를 살펴보면 다음과 같다. 2014년에는 2013년에 비하여 과세기반효과의 절대값은 감소하고 세율효과는 증가하였으며, 누진성지수와 재분배지수는 Suits지수를 제외하고 모두 증가하였다. 2014년은 근로소득공제율을 변경하고 항목별 특별공제 등을 소득공제에서 세액공제로 변경한 연도로, 근로소득공제율 변경은 누진성을 약화시키지만 특별공제 등의 공제방식 변경은 누진성을 강화시키고 있으며, 궁극적으로는 소득 재분배를 강화시킨 것으로 해석된다. 2017년에는 2016년에 비하여 과세기반효과의 절대값과 세율효과가 감소함으로써 누진성지수와 재분배지수 역시 감소하고 있으며, 지수의 감소는 고소득자의 외국납부세액공제의 증가 등과 같이 조세제도 변경과는 무관한 요인으로 인한 결과라 할 수 있다. 2018년에는 최고소득세율 인상으로 인하여 세율효과와 지수가 분석기간 중 가장 큰 값을 보이고 있으며, 이는 최고소득세율 인상이 누진성과 재분배효과를 강화시키는데 중요한 요인이라는 조세정책적 의미를 갖는다.
Abstract
This paper decomposes the tax base effect and the tax rate effect from the Suits-related indexes such as the Suits index and the Pfhler index adopting the decomposition methodologies of Gini-related indexes such as the Kakwani index and the Reynolds-Smolensky index. The tax base effect is the progressivity and redistributive effect of the income deductions and the tax rate effect is the progressivity and redistributive effect of the tax rates and the tax credits. By applying the above methodologies into the 2013-2018 year of Korean earned income tax, the following empirical results are obtained. The progressivity index and the distribution index and the tax base and tax rate effects represent progressive taxation and strengthening redistributive effect. Furthermore, important changes of the indexes are as follows. In 2014 in which the tax system has changed greatly, the absolute value of the tax base effect is decreasing, the tax rate effect is increasing, and the indexes are increasing except for the suits index. These results means the revision of earned income deduction rate weakens tax progressivity and strengthens income redistribution and the change of income deduction method into tax credit method from income deduction method strengthens both tax progressivity and income redistribution. In 2017 as compared with 2016, absolute value of the tax base effect and the tax rate effect are decreasing and so the indexes are decreasing. The reason is related with factors such as increase of foreign tax credits for high income earners, which is irrelevant to income tax revisions. In 2018 the tax rate effects and indexes show the most high value, whose reason is related with top tax rate increase.
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