상호합의절차의 종류와 법리상 쟁점
Types of Mutual Agreement Procedures and Legal Issues
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2015년 합의된 BEPS(Base Erosion and Profit Shifting) Action 14에서 상호합의절차의 효과성을 높이기 위하여 제시한 방안이 BEPS다자협약으로 입법화됨에 따라 국제조세분쟁의 해결수단으로서 상호합의의 중요성이 한층 커졌다. OECD 모델조세조약 제25조에 규정된 상호합의절차는 개별 과세사안을 다루는 개별적 상호합의절차(Specific Case MAP)와 조세조약의 해석이나 입법사안을 다루는 일반적 상호합의절차(General Case MAP)로 구분되고, 일반적 상호합의절차는 다시 해석상 상호합의절차(Intepretive MAP)와 입법상 상호합의절차(Legislative MAP)로 나뉜다. 이 글에서는 개별적 상호합의절차와 일반적 상호합의절차의 법리상 쟁점을 검토하였다. 먼저 개별적 상호합의절차에 대하여는 상호합의절차와 국내법상 불복절차의 동시진행 여부, 상호합의절차 진행 중 확정판결이 있는 경우 상호합의절차의 종료 여부, 상호합의절차 신청기간과 국내법상 불복절차기간과의 관계, 국내법상 조세회피사안에 대한 상호합의절차의 제한 여부, 개별적 상호합의절차를 직권으로 할 수 있는지 여부 등의 쟁점을 분석하였다. 다음 일반적 상호합의절차에 대하여는 일반적 상호합의가 법규명령으로서 법원(法院)을 기속하는지 여부를 분석하였다. 입법상 상호합의의 경우에는 조세조약에 정의되지 않은 용어의 의미에 대한 상호합의와 그밖의 사항에 대한 상호합의로 구분하여 상호합의가 국내법으로부터 이탈하는 것이 허용되는지 여부를 고찰하였다. 그동안 일반적 상호합의절차에 대한 연구가 드물었는데, 향후 개별적 상호합의절차 이외에 일반적 상호합의절차에 대하여도 지속적인 관심과 연구가 이어지기를 기대한다.
Abstract
The importance of Mutual Agreement Procedures(MAP) as a means of resolving international tax disputes has increased as the plan proposed to increase the effectiveness of the MAP in BEPS(Base Erosion and Profit Shifting) Action 14 agreed in 2015 was legislated as a BEPS Multilateral Convention. The MAP in Article 25 of the OECD Model Tax Convention are divided into Specific Case MAP and General case MAP. Also General case MAP are divided into Intepretive MAP and Legislative MAP. The Specific Case MAP deals with individual tax cases and the General case MAP deals with interpretation and Application of Tax Conventions or legislative issues. In this article, I review legal issues of Specific Case MAP and General case MAP. First of all, in the Specific Case MAP I review issues such as simultaneous MAP and relief procedures under domestic law, termination of MAP in case of final judgment during MAP, relationship between the period of application for MAP and the period of relief procedures under domestic law, whether the MAP on tax avoidance can be made and whether the Specific Case MAP can be performed ex officio. Next, in the General case MAP, I examined whether General case MAP binds the court as a legal order and legislative MAP is allowed to deviate from domestic law. In the future, it is expected that interest and research on the General Case MAP will continue in addition to Specific Case MAP.
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