해상운송기업의 조세회피와 그 대응방안
On the Countermeasures against Tax Evasion of the Ocean Carriers
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초록
해상운송기업은 사업 자체의 국제적인 성격으로 인하여 거주자과세든, 원천지과세든 조세를 회피하거나 절세할 수 있는 여러 방안이 있다. 특히, 외국법인의 운송소득에 대하여는 원천지과세보다는 거주자과세를 하도록 하는 국제적인 조약과 관례가 통용되고 있는 상황에서 위와 같은 해상운송기업의 조세계획에 많은 영향을 주고 있다. 이를 이용하여 해상운송기업은 조세피난처에 지배외국회사를 설립하거나 편의치적선을 운용함으로써 위와 같은 조세회피를 가능하게 할 수 있다. 과세 당국의 입장에서는 위와 같은 조세 회피를 방지할 필요가 있다. 과거 전통적인 방안으로는 실질과세원칙 등이 있으나, 이 경우 과세 당국이 납세자의 행위나 태양이 경제적 실질에 맞지 않는다는 사실을 입증하여야 하는 등 부담이 있어 그 실효성이 문제시 된다. 따라서, 미국의 경우처럼 피지배외국법인(CFC)의 “오염된 소득(tainted income)”에 대하여 과세하는 이른바 subpart F 규정을 두고 해운소 득도 이에 포함되도록 하는 조치가 필요하다고 본다.
Abstract
With its international implication in its business and offshore character in its activity, a shipping company has various ways and method in avoiding or evading taxes to be imposed by its income‐source countries or residence‐based countries. The shipping company’s tax planning could be more encouraged with the international agreement and trend in which most of shipping countries adopt legislation to tax the income derived from or connected in the shipping operation of foreign company under residence‐based taxation rather than source‐based taxation. In consequences, many shipping companies have been tried to take advantage of tax haven by establishing controlled foreign corporation (CFC) in tax haven countries or using vessels of flags of convenience. From the point of tax authorities, it is necessary to restrict income tax avoidances made by shipping industries. Although tax authorities have traditional legal principle of substance over the form rule, its efficiency is questionable in terms of the burden of proof to borne by tax authorities. At this juncture, it is noteworthy to review the U.S.’s approach to regulate shipping operation income by foreign subsidiaries of U.S. companies or citizens by including most of shipping connected income into subpart F income, i.e. “tainted income”.
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