미국의 단계 거래(Step Transaction)에 대한 과세와 우리 세법상의 시사점
Taxation on Step Transactions : A Comparative Study of the U.S. and Korea
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초록
미국에서 단계 거래에 대한 과세에서는 실질과세의 원칙(Substance Over Form Doctrine)에서 분화된 경제적 실질 판단 이론(Economic Substance Doctrine)과 단계 거래 이론(Step Transaction Doctrine)을 주로 활용하고 있다. 다만, 전자의 경우에는 조세회피행위에 대해서만 적용되지만, 후자의 경우에는 조세회피행위에 주로 쓰이는 논리이나, 기업 재조직(Reorganization)으로 볼 수 있는 행위들을 판단함에 있어도 활용되는 등, 그 역할이 조세법 전반에서 다각도로 활용된다는 차이가 있다. 특히 경제적 실질 판단이론은 2010년 법제화[IRC Section 7701(o)]가 이루어지면서 판례법 체제와 다른 양상을 맞이하기도 했다. 이 논문에서는 법제화가 이루어진 경제적 실질 판단 이론의 내용 탐색과 더불어, 단계 거래에 직접적인 영향력을 행사하는 단계 거래 이론의 주요 검증 기준들, 약정의무 판단 기준 검증(the Binding Committment Test), 최종 목적 판단 기준 검증(the End Result Test), 상호의존성 판단 기준 검증(the Interdependence Test)의 내용을 주로 살펴보며, 미국의 판례법이론의 내용들의 기준들을 참고하여, 명확한 적용이나 해석 기준이 확립되지 못한 우리나라의 「국세기본법」 제14조 제3항에서 등장하는 주요 개념의 해석 방향에 대해 살펴보았다.
Abstract
In the U.S., the principles of taxation on Step Transactions is from the Substance Over Form Doctrine, they call these principles the Step Transaction Doctrine and the Economic Substance Doctrine. This two Subset Doctrines are divided by their own features. The Step Transaction Doctrine plays a role in reorganizing and recharacterizing multi-step transactions in the U.S. tax system. but the Economic Substance Doctrine carries considerable weight in the anti-abuse system of taxation. In other words, the former has been used in many aspects of the U.S. tax system, but the latter has been used in only one side, the anti-tax avoidance role of the U.S. tax system. Based on the above, on this thesis, it has looked through the effect from the codification of the Economic Substance Doctrine. It has also scrutinized the features of the Three Alternative Tests of the Step Transaction Doctrine；the Binding Committment Test, the End Result Test, and the Mutual Interdependence Test. Underlying on the above analysis of the U.S., it has reviewed Article 14 paragraph (3) of the Basic Act for National Taxes comparably. Through analyzing comparably, It has made the meaning of major concepts of Article 14 paragraph (3) clear；the Economic Substance and the Unreason.
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