연결범위의 현황 및 공시에 관한 연구
A Study on the Current State and Disclosure of the Scope of Consolidation
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[연구목적]본 연구는 국내 상장기업이 작성한 연결재무제표에 포함되는 종속기업의 현황과 해당 종속기업에 대한 공시내용을 분석하고, 기업의 연결범위 판단에 관한 공시 정보의 유용성을 높이기 위한 방안을 제시하고자 한다. [연구방법]2000년부터 2019년까지 연결재무제표를 작성한 16,869 기업－연도의 패널 데이터를 이용하여 이들이 작성한 연결재무제표에 포함된 종속기업의 현황을 분석하며, 2019년도 말 현재 연결총자산 기준 상위 10개사를 선정하여 해당 기업의 사업보고서와 연결감사보고서상 연결대상 종속기업에 관한 공시내용을 분석한다. [연구결과]연결대상 종속기업에 대한 현황을 분석한 결과, K－IFRS 도입 이후 연결대상 종속기업의 범위가 확대되었으며, 특히 지분율이 과반에 미달하지만 실질 지배력이 있는 것으로 판단되어 연결범위에 포함된 종속기업이 증가한 것으로 나타났다. 종속기업에 대한 공시내용을 검토한 결과, 규정 및 지침 준수를 위한 목적으로 공시내용이 작성되어 정보이용자들이 기업의 연결범위 판단 과정을 이해하고 그 적정성을 평가하기에는 한계가 있었다. [연구의 시사점]연결범위의 결정을 위해서는 사실과 상황을 종합적으로 고려한 판단이 요구되며, 이 과정에서 경영자의 전략적 선택이 개입될 수 있다. 본 연구는 연결범위와 관련된 견해 차이를 해소하기 위해서는 기업의 연결범위 결정 과정을 더욱 상세하고 효과적으로 공시할 필요가 있음을 지적하고, 연결범위 관련 공시의 유용성을 높이기 위한 방안을 제시하였다는 점에서 의의가 있다.
Abstract
[Purpose]This study analyzes the current states of subsidiaries included in the consolidated financial statements of listed companies, and proposes measures to increase the usefulness of disclosed information on firms’ judgments on the scope of consolidation. [Methodology]We analyze descriptive statistics of subsidiaries using panel data of 16,869 firm－years that prepared consolidated financial statements from 2000 to 2019. We also select the top 10 companies based on consolidated total assets as of the end of 2019 and analyze the disclosures on the consolidated subsidiaries in their annual reports and consolidated audit reports. [Findings]Our main findings are as follows: First, after the introduction of K－IFRS, the scope of consolidation has been expanded. In particular, the number of subsidiaries included in consolidation under de facto control has increased. Second, disclosures on subsidiaries were prepared mainly for the purpose of complying with regulations and guidelines. As a result, financial statement users have difficulties in understanding the process of determining the scope of consolidation and evaluating its adequacy. [Implications]This study contributes to prior literature on consolidation by providing suggestions to improve the usefulness of disclosures on the scope of consolidation. Our suggestions are expected to reduce information asymmetry between managers and external information users and enhance the usefulness of the consolidated financial statements.
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