「체육시설 설치 및 이용에 관한 법률」 제27조에 따른 회원제 골프장 영업양도 및 골프장 토지 경락 등의 조세효과 연구
The Study on the Tax Consequence of the Transfer of the Golf Course Business and the Acquisition of the Golf Course Facilities
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이 연구는 골프장 영업양도 및 경매절차 등에 의한 골프장 시설 취득에 따라 발생하는 조세법 적용문제에 대해서 검토하였다. 골프장 영업을 양수하거나 골프장용 토지 등 시설을 경매 등에 의해서 취득하면 「체육시설의 설치·이용에 관한 법률」(‘체육시설법’) 제27조의 적용에 따라 종전 골프장업자의 공법적 법률관계에서의 권리･의무를 승계할 뿐만 아니라 골프장 회원에 대한 의무 또한 당연히 승계한다. 이러한 체육시설법 제27조 제1항 및 관련 세법규정의 적용에 따라 골프장 영업양수인은 일정한 한도에서 사업양수인의 제2차 납세의무를 부담할 수 있다. 또한 골프장 영업양수법인은 회원에 대한 의무승계액을 세법상 영업권의 가액으로 인식할 수 있다. 한편 취득세 과세표준 산정에 있어 골프장 회원에 대한 의무승계액은 골프장 토지나 건물 등의 취득가격에 포함할 수 없다. 한편, 체육시설법 제27조 제2항 및 관련 세법규정의 적용에 따라 골프장 토지 등 시설을 경매 등 절차에 의하여 취득한 자(‘경락인 등’)는 회원에 대한 의무승계액을 영업권으로 인식할 수 있다. 골프장 토지 등의 경매･공매가격을 「상속세 및 증여세법」상 시가로 인정할 수 있다. 또한 취득세 과세표준 산정에 있어 골프장 회원에 대한 의무 승계액을 골프장 토지나 건물 등의 취득가격에 포함할 수 없다. 이러한 점은 담보신탁에 의한 공매 등 절차에 의하여 골프장 토지 등을 취득한 경우에도 마찬가지이다. 종래 과세관청은 만연히 체육시설법 제27조에 따른 회원에 대한 의무승계액을 골프장 토지 등의 취득가격에 포함하여 「법인세법」상 감가상각의 대상으로 삼지 않고, 토지 등에 대한 취득세 과세표준에 포함하여, 결국 납세자에게 불리한 처분을 하였다. 이러한 행정관행은 시정되어야 할 것이다. 이와 같이 회원에 대한 의무승계액을 토지 등 취득가액이나 취득가격에 포함하여 납세자에게 불리하게 하려면 조세법률주의 요구상 입법조치가 있어야 한다.
Abstract
This study examined the tax consequence of the transfer of the golf course business and the acquisition of the golf course facilities according to the auction pursuant to the Civil Execution Act, etc. Successful bidder of golf course facilities and golf course business transferee shall succeed the obligations of the sports facilities business entity to the members(“obligations to the members”) in accordance with Article 27 of the Installation and Utilization of Sports Facilities Act (“Sports Facilities Act”). In accordance with the application of Article 27 (1) of Sports Facilities Act and the relevant tax laws, the golf transfer business transferee may bear the secondary liability for tax payment of the business transferor. In addition, the golf course business transferee corporation may recognize the obligations to the members as the goodwill. On the other hand, in calculating the taxable amount for the acquisition tax, obligations to the members can not be included in the acquisition cost of golf course land or building. Also, in accordance with Article 27 (2) of the Sports Facilities Act and related tax laws, successful bidder, etc may recognize the obligations to the members as the goodwill. The auction prices of golf course land, etc. may be recognized at the market price under the Estate Tax and Gift Tax Act. Also, in calculating the taxable amount for the acquisition tax, the obligations to the members can not be included in the acquisition cost of golf course land or building. The tax administration has not included the obligations to the members under Article 27 of the Sports Facilities Act in the goodwill, and has included in the acquisition cost of golf course land, etc. These administrative practices must be corrected. If the obligations to the members is to be included in the acquisition cost of golf course land and buildings, there must be the legislative measures.
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