독일에서의 외부회계 관리제도에 대한 고찰
Nachdenken über das Managementsystem der externen Rechnungsprüfung in Deutschland
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초록
독일에서의 외부회계감사제도는 회계감사제도를 도입한 이래, 주식법 및 재무상태표 지침에 관한 법 등 법률중심의 제도적 기초위에서 개정과 수정작업을 반복하면서 발달하였다. 특히, 1985년의 재무상태표 지침에 관한 법은 내용상 감사의무를 크게 확장하였고, 자본회사를 소․중․대규모로 구분하여 소규모 자본회사에 대해서는 외부회계감사의무의 적용을 배제시켰다. 또한, 자본회사의 크기와 관련하여 독일 상법전 제267조는 재무상태표 총액, 연간매출액 및 피고용인의 수 등의 요건을 규정하고 있다. 내부통제절차의 구성요소인 내부회계감사와 달리, 외부회계감사는 기업과 이해관계가 없는 외부의 감사인(예, 공인회계사, 회계검사관 등)에 의해 기업의 연말결산서 및 상태보고서에 대해 감사가 이루어진다. 우리나라의 경우 주식회사의 회계처리를 적합하게 하고 이해관계인을 보호하고자 1980년 ‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’이 제정되었다. 그 결과 일정요건을 충족하는 주식회사는 외부감사인을 선임하여야 하고 외부회계감사를 실시하여야 할 의무를 부담하게 되었다. 그러나 독일의 외부회계감사제도와 비교해 볼 때, 우리나라의 ‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’은 회계감사에 대한 신뢰성을 저해하는 몇몇 규정상의 문제점을 가지고 있다. 따라서 독일의 외부회계감사제도와 비교하여 ‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’의 문제점을 보완하여야 할 것이다.
Abstract
Im Vergleich zu Großbritannien und USA wurde ein System der Rechnungsprüfung in Deutschland entwickelt, seitdem ein institutuineller Standard dem Gesetz besorgt wurde. Im Jahr 1931 wurde zuerst die allgemeine Pflichtprüfung zu der Aktiengesellschaft und der Kommanditgesellschaft durchgeführt. Jedoch wurde die wesentliche Änderung zu der Rechnungsprüfung in diesem Zeitpunkt noch nicht vorgenommen, obwohl das Aktiengesetz im Jahr 1937 geändert wurde. Allerdings wurde die gesetzliche Stellung der Aktionäre durch die Änderung des Aktiengesetzes im Jahr 1965 stark erweitert. Indem die EU eine Einheit bildete, wurde die allgemeine Rechnungspflicht, die für alle Gesellschaften galt, durch das Bilanzrichtliniengesetz im HGB enthalten. Nämlich wurde ein einheitliches System der Rechnungsprüfung abgewickelt. Dadurch wurden die notwendigen Details für die Rechnung der Privathändler und Gesellschaften im HGB einheitlich geregelt(z. B. die Erstellung der Jahresabschlusses, Offenlegung und Prüfung). Im Hinblick auf prozessuale Details, wie Offenlegung, wurden das Aktiengesetz, das GmbHG, das Genossenschaftsgesetz und das andere Gesetz sowie die damit verbundenen Vorschriften nach der gesetzlichen Form noch angewendet, trotzdem die einheitlichen Vorschriften zur Rechnung im HGB enthalten wurden. Im Zusammenhang mit der Erstellung der Jahresabschlusses, dem Umfang der Offenlegung und der Prüfung hatten auch die kleine Kapitalgesellschaft und Privathändler keine Pflicht zur Rechnungsprüfung. In Deutschland wurde das Prüfungssystem in die externe Rechnungsprüfung und die interne Revision unterteilt. Die interne Revision bildet einen internen Kontrollverfahren. Dagegen wird die externe Rechnungsprüfung durch den externen Prüfer, die keine Beziehung zu der Gesellschaft hat, abgewickelt(z. B. Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchprüfer). Die Voraussetzungen dafür sind gegeben, dass das HGB verlangt, dass die Bilanzsumme, die Umsatzerlöse und die Arbeitnehmer für ein in § 267 HGB geregeltes Kriterium geeignet sind. Werden diese Voraussetzungen erfüllt, werden so der Jahresabschluß und der Lagebericht durch den externen Prüfer geprüft. Im Falle, dass eine Gesellschaft die bestimmen Voraussetzungen erfüllt, hat das Gesetz geregelt, dass ein externer Prüfer die Rechnungsprüfung vornehmen muss.
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