본문 바로가기
KERD
논문KCI 등재

EU의 형평과세제도 도입 논의와 국내에의 시사점

A Critical Review on Equalisation Tax Regime of the European Union and Tax Implication for Korea

정승영
한국국제조세협회 (International Fiscal Association, Korea)|2018.02|조세학술논집 (Journal of IFA, Korea)|제34권 제1호|pp. 133-173|DOI 10.17324/ifakjl.34.1.201802.005

1

조회

0

다운로드

3

인용

0

참고문헌

키워드

European Commission유럽연합 집행위원회형평과세제도형평세형평부담금OECD BEPS Action 1Equalisation Tax RegimeEqualisation TaxEqualisation LevyBEPS Action 1
주제분류법학

초록

본 논문에서는 BEPS Action 1과 유럽연합 집행위원회에서 디지털 경제 체제에 대한 단기 대응방안으로 제시한 바 있는 형평과세제도에 대해서 검토하였다. 특히 국내에서도 디지털 기업들의 과세와 관련된 논란이 가중되고 있는 상황에서 단기적인 대응방안으로 고려할 수 있는지 여부 등을 중점적으로 검토해보고자 하였다. 이와 관련하여 BEPS Action 1과 유럽연합 집행위원회에서 공히 다루고 있는 ① 과세준거점(Nexus) 설정을 통한 디지털 경제 체제 관련 소득의 과세, ② 이자, 배당, 사용료소득과 유사하게 원천지국에서 제한세율을 통한 원천과세 방안, ③ 국내 세법 개정을 통하여 접근할 수 있는 (협의의) 형평세(또는 형평부담금) 과세 방안 등을 검토해보고, 특히 ③에 초점을 두어 분석을 진행했다. 또한 이와 연관하여 인도의 형평부담금(Equalisation Levy) 제도와 영국 우회소득과세(Diverted Profits Tax)를 비교하여 살펴보았다. 만약 우리나라에서 형평세(또는 형평부담금)를 과세하고자 한다면, 무역협정 등의 위배 사항이 없는 등 거주자와 비거주자가 동일한 부담 상황에 놓여야 하고, 동시에 국내 거주자 법인 등에 대해서는 법인세 부담 시 해당 조세 부담을 사실상 제거할 수 있는 방안도 고려하여야 하는 등 제약 사항이 있기 때문에 다음과 같이 내용이 수정되어 제시될 필요가 있음을 분석․제시하여보았다. ① 거주자와 비거주자 간의 균형을 확보하면서, ② 기업 간 거래(‘B2B’ Transaction), 특히 디지털 경제 체제의 영향을 받는 플랫폼 비즈니스 사업 영역 중 디지털 온라인 광고 관련 거래와 디지털 온라인 플랫폼 거래에서의 중개 부분 등을 특정하여 접근한다면, 소득과세의 보완과세 체계로서의 명확성과 합리성을 확보할 수 있는 방향이 될 것으로 보았다. ③ 영국의 DPT 사례와 유사하게 특정 디지털 거래의 국내 거래 금액을 중소기업기본법상 관련 산업의 주된 업종의 평균 매출액 기준과 일치시켜 부담해야 할 대상 기업에서 제외하고자 하였다. 형평과세제도가 중소기업에 대해서까지 부담을 가중시키면서 스타트업 중심의 디지털 경제체제의 발전 속도를 저해하는 문제를 최소화하기 위한 방편의 내용으로 고려한 것이다. 다만, 본고에서 검토한 내용은 기본적으로 형평과세제도가 도입되어야 한다는 결정이 있은 후, 그 전제에 따라 구성을 한다면 어떻게 그 제도의 방향이나 구조, 내용을 구성해볼 것인가에 대해서 초점을 둔 것이다. 따라서 기본적으로 국제조세 측면에서 조세협약에서 발생하는 문제점, 소득과세에서 발생하는 문제점들을 자국의 과세권 강화 목적에서만 거래과세 형태인 형평과세제도를 통하여 해결하는 것은 바람직하지 않다는 견해를 추가적으로 정리하였다.

Abstract

This paper explores that the EU and OECD/G20 recently push ahead with the special tax policy of the digitalised industry such as the Equalisation tax or the Equalisation Levy. The EU Commission makes the equalisation tax regime for "One Digital Strategy" (hereafter “equalisation tax regime”) as a short-term action plan for taxing the digital business. This action plan is stemmed from OECD/G20 BEPS Project Action Plan 1 Report. Contents on Equalisation tax regime include 3 ways of implementing taxation: ① taxation on comprehensive profit made by digitalised companies having a significant economic presence in the state, ② withholding tax on source income of non-resident digitalised companies, and ③ imposing the equalisation levy on specified transactions. Chapter 2 of this paper reviews similar cases of legislation such as the UK Diverted Profits Tax and the Equalisation Levy of India. Chapter 3 of this paper makes a practicable legislative option considering the international tax regime and domestic legal standard. This paper would suggest a tax (or levy) legal frame which includes the following three thoughts : ① non-discrimination treatment between non-resident companies and resident companies, ② setting a limit on the scope of applying the equalisation tax regime, burdening the only 2 types of transactions in digital business (digital on-line advertisement, and usage fee of digital platform), ③ setting the threshold based on a digitalised company's business scale like the UK Diverted Profits Taxation. Despite all of the workable options, this paper concludes that Equlisation tax regime is not a reasonable solution for tax problems occurring from the digital economy.

참고문헌 (46)

  1. 부가가치세법 일부개정법률안(정부제출안)검토보고, "김승기", 국회 기획재정위원회, ~ (2014)
  2. 미국세법상 Nexus 개념을 통한 BEPS Action Plan에 나타난 고정사업장이슈연구, 2015 세정전문가 네트워크 : BEPS 분과 보고서, "오준석", 한국조세연구원, ~ (2016)
  3. 이상규, "양면시장의 정의 및 조건", 정보통신정책연구, 17(4), pp.73~105 (2010), 정보통신정책학회
  4. 디지털 경제를 둘러싼 국제조세 쟁점에 관한 고찰, "이지수", 한국조세연구원, ~ (2016)
  5. 정승영, "클라우드 컴퓨팅(Cloud Computing)과국제조세 문제", 조세법연구, 21(2), pp.357~407 (2015), 한국세법학회[DOI]
  6. 최정희, "BEPS 체제하에서 원천지국 과세권 확보를 위한 원천징수제도 검토", 조세학술논집, 33(1), pp.81~114 (2017), 한국국제조세협회[DOI]
  7. "Annual Report 2016"[URL]
  8. Equalisation Levy, "Ashok K. Lahiri", Brooking Institution India Center, ~, pp.Brooking India Working Paper 01 (2017)
  9. "Tax Challenges in the Digital Economy" (2016)[URL]
  10. Communication from the Commission to the European Parliament and the Council - A Fair and Efficient Tax System in the European Union for the Digital Single Market, "European Commission", ~, pp.European Commission 547 (2017)
  11. Geoffrey G. Parker, "Two-Sided Network Effects : A Theory of Information Product Design", Management Science, 51(10) (2005)
  12. Geoffrey G. Parker, "Platform Revolution : how networked markets are transforming the economy and how to make them work for you" (2016), W.W. Norton & Company
  13. Hélène Delacour, "The Red Queen Effect : Principle, synthesis and implications for strategy", M@n@gement, 15(3) (2012)
  14. "Insurance Premium Tax : guide for insurers"[URL]
  15. "Diverted Profits Tax Guidance" (2015)[URL]
  16. Jean-Charles Rochet, "Platform Competition in Two-sided Markets", Journal of the European Economic Association, 1(4) (2003)
  17. Marc Rysman, "The Economics of Two-Sided Markets", Journal of Economic Perspectives, 23(3) (2009)
  18. "What is Diverted Profits Tax" (2015)[URL]
  19. Monica Gianni, "The OECD’s Flawed and Dated Approach to Computer Servers Creating Permanent Establishment", Vanderbilt Journal of Entertainment and Technology Law, 17(1) (2014)
  20. "Naver Annual Report 2016"[URL]
  21. "Request for Input on Work Regarding the Tax Challenges of the Digitalised Economy" (2017)[URL]
  22. "Diverted Profits Tax-Multinational Companies" (2015)[URL]
  23. Addressing the Tax Challenge of the Digital Economy, Action 1 -2015 Final Report, OECD, "G20 Base Erosion and Profit Shifting Project", OECD, 2015
  24. Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 -2015 Final Report, OECD, "G20 Base Erosion and Profit Shifting Project", OECD, 2015
  25. OECD, "Model Tax Convention on Income and on Capital 2010" (2012), OECD Publishing
  26. OECD, "Tax Challenges of Digitalisation : Comments Received on the Request for Input - Part Ⅰ" (2017), OECD Publishing
  27. "Tax challenges, disruption and the digital economy"[URL]
  28. "Task Force on Taxation of the Digital Economy" (2013)[URL]
  29. "Agency permanent establishment - the Zimmer case" (2012)[URL]
  30. Proposal for Equalization Levy on Specified Transactions(Report of the Committee on Taxation of E-Commerce), "The Committee on Taxation of E-Commerce", Income Tax Department of Government of India, ~ (2016)
  31. "Google French Tax Court’s Decision"[URL]
  32. Untied Nations Department of Economic & Social Affairs, "United Nations Model Double Convention between Developed and Developing Countries", United Nations, ~ (2011)
  33. "국세청 국세법령정보시스템"[URL]
  34. "네이버(Naver Corporation)"[URL]
  35. "법제처 국가법령정보센터"[URL]
  36. "영국 연방정부"[URL]
  37. "영국 연방 법령정보시스템"[URL]
  38. "유럽연합 집행위원회 조세 및 관세 부문"[URL]
  39. "인도 국세청"[URL]
  40. "인도 국세청 개별소비세 및 관세 중앙위원회"[URL]
  42. "Google Play Support Center"[URL]
  43. "OECD"[URL]
  44. "OECD Observer"[URL]
  45. "Statista"[URL]
  46. "UN"[URL]

관련 논문AI추천

디지털 경제하에서의 고정사업장 개념 변경과 해외이전소득에 대한 과세제도의 도입에 관한 소고박훈한국국제조세협회 · 조세학술논집2019 · 제35권 제1호디지털 경제화에 따른 사업소득 과세권 배분원칙의 재정립에 관한 최근 국제적 논의와 우리나라의 정책 방향우진욱, 이재호서울시립대학교 법학연구소 · 조세와 법2019 · 제12권 제2호디지털 세금(Digital Tax) 도입을 위한 논의김선일, 나형종, 박성욱한국조세연구포럼 · 조세연구2020 · 제20권 제2호디지털과세체계의 구축을 위한 국제과세규칙의 재검토김성화한국세무사회 부설 한국조세연구소 · 세무와 회계연구2023 · 제12권 제1호디지털 과세(Digital Taxation)에 대한 정책전략의 차별성 분석김지영한국디지털정책학회 · 디지털융복합연구2019 · 제17권 제12호다국적기업에 대한 과세권 배분의 동향과 과제오윤한국국제조세협회 · 조세학술논집2021 · 제37권 제2호

이 간행물의 다른 논문 (6건)

외국단체의 세법상 지위와 소득 귀속양수영pp. 1-35국제조세상 조세회피처 지정의 의미박수진, 이정미pp. 37-57광고선전비의 이전가격세제에 관한 연구- 마케팅 무형자산과 소득구분을 중심으로 -박설아pp. 59-89BEPS 이행 다자협약의 현황과 전망김정홍pp. 91-132위법비용의 소득과세 방안에 관한 연구- 한국･미국･독일･일본 입법례의 비교분석을 중심으로 -이준봉pp. 175-234
원문 보기